Comprendre la concept de « Connected Person » et de « Related Party » dans le cadre de l’impôt sur les sociétés aux Émirats Arabes Unis

Introduit par le décret-loi fédéral n° 47 de 2022, le régime de l’impôt sur les sociétés (CIT pour Corporate Income Tax) aux Emirats impose un taux de 9 % sur les revenus imposables dépassant 375 000 AED pour les exercices financiers débutant le ou après le 1er juin 2023. Parmi les aspects les plus mal compris figurent les concepts de de « personnes connectées »et de « parties liées » . Bien que ces termes puissent sembler interchangeables à première vue, les confondre peut entraîner des erreurs de conformité coûteuses, des déductions refusées, voire des audits par l’Autorité fiscale fédérale (FTA).

Définir les parties liées

Les parties liées (« Related Party ») sont décrites dans l’article 35 de la loi sur l’impôt sur les sociétés. Cette catégorie englobe les entités ou individus ayant des liens étroits de propriété, de contrôle ou familiaux susceptibles d’influencer les prix des transactions. Plus précisément, les parties liées incluent :

• Deux ou plusieurs individus liés par le sang ou par affinité jusqu’au quatrième degré de parenté (par exemple, frères et sœurs, cousins, ou beaux-parents par mariage ou adoption).

• Une personne physique et une entité juridique où l’individu détient au moins 50 % de l’entité ou exerce un contrôle sur celle-ci.

• Deux ou plusieurs entités juridiques sous une propriété ou un contrôle commun d’au moins 50 %.

• Les associés dans un partenariat non constitué en société.

• Une entreprise et son établissement permanent (EP), qu’il soit national ou étranger.

• Les fiduciaires, fondateurs, settlors ou bénéficiaires d’un trust ou d’une fondation, ainsi que leurs parties liées.

Le contrôle est défini de manière large comme la capacité d’influencer les décisions, comme détenir 50 % ou plus des droits de vote, des sièges au conseil d’administration, ou des droits aux bénéfices, ou exercer une influence significative sur les opérations. Le principe de pleine concurrence, aligné sur les directives de l’OCDE, exige que les transactions entre parties liées reflètent les conditions du marché pour éviter les transferts artificiels de bénéfices.

Comprendre les personnes connectées : une catégorie plus étroite mais plus stricte

Les personnes connectées (« Connected Party »), détaillées dans l’article 36, représentent un sous-ensemble axé sur les décideurs clés et leurs proches associés. Cela inclut :

• Les personnes physiques qui possèdent ou contrôlent l’entité imposable, directement ou indirectement.

• Les administrateurs, dirigeants ou cadres supérieurs.

• Les associés dans le même partenariat non constitué en société.

• Les membres de la famille ou les parties liées des individus ci-dessus.

Contrairement aux parties liées, qui mettent l’accent sur les liens de propriété, les personnes connectées ciblent ceux ayant une influence managériale directe. Les paiements ou avantages accordés aux personnes connectées – comme les salaires, bonus ou remboursements – doivent non seulement respecter le principe de pleine concurrence, mais aussi être engagés exclusivement pour les besoins de l’entreprise pour être déductibles. Si un paiement dépasse la valeur marchande, l’excédent est refusé comme déduction pour le payeur. De plus, les paiements non conformes pourraient être considérés comme une activité commerciale pour la personne connectée, la soumettant potentiellement à l’impôt sur les sociétés si ses revenus dépassent les seuils, bien que les personnes physiques soient généralement exemptées sauf si elles exercent des activités sous licence.

Différences clés : seuils, documentation et contrôle

Pour les parties liées :

• Seuils de déclaration : Les transactions agrégées dépassant 40 millions d’AED doivent être déclarées dans le formulaire de déclaration de prix de transfert, avec des détails par catégorie (par exemple, biens, services) pour celles dépassant 4 millions d’AED.

• Documentation : Une étude de prix de transfert, incluant une analyse fonctionnelle et des comparaisons conformes à l’OCDE, est requise pour les grandes entités (revenu ≥ 200 millions d’AED ou faisant partie d’un groupe multinational avec un revenu consolidé ≥ 3,15 milliards d’AED). Les fichiers maître et local doivent être préparés et soumis sur demande de la FTA.

Pour les personnes connectées :

• Seuils de déclaration : Un seuil plus bas à 500 000 AED agrégé, avec des déclarations par catégorie pour les montants supérieurs à 500 000 AED.

• Documentation : Une justification de la valeur marchande via des études de rémunération et des tests d’avantages est obligatoire, indépendamment des seuils globaux de documentation de prix de transfert. Une preuve contemporaine est cruciale pour éviter les refus.

La FTA applique un contrôle plus strict aux paiements aux personnes connectées en raison du risque accru d’abus, comme une rémunération exécutive gonflée. Alors que les règles pour les parties liées se concentrent sur des études de prix de transfert globales, la conformité des personnes connectées met l’accent sur des preuves au niveau des transactions individuelles.

Pièges courants et nuances spécifiques aux Émirats arabes unis

De nombreuses entreprises tombent dans le piège d’appliquer des cadres internationaux de prix de transfert sans s’adapter aux spécificités des Émirats arabes unis. Pour exemple : un bonus de 2 millions d’AED pour un directeur pourrait être traité comme une rémunération courante, mais selon les règles des personnes connectées, il nécessite une comparaison avec les taux du marché – un échec pourrait entraîner un refus total de la déduction.

Dans le contexte UAE :

• La règle de parenté au quatrième degré peut relier des entités de manière inattendue.

• L’interaction CIT + TVA ajoute de la complexité : les transactions mal classées peuvent affecter les crédits de TVA sur les intrants.

Les guides internationaux ne couvrent pas toujours l’approche “double voie” propre aux Émirats :

• Parties liées → documentation lourde sur transactions importantes

• Personnes connectées → preuves détaillées même pour montants modestes

Stratégies de conformité pour les entreprises

Pour atténuer les risques :

• Cartographie approfondie : Identifiez toutes les parties liées et personnes connectées tôt dans l’année fiscale.

• Comparaisons robustes : Utilisez des données comparables pour les valorisations, selon les méthodes OCDE.

• Documentation : Conservez contrats, analyses, études de marché.

• Décisions anticipées : Demandez un ruling ou APA pour clarifier les cas complexes.

• Formation interne : Sensibilisez équipes finance, RH et direction.

Attention : amendes jusqu’à 20 000 AED en cas de non-conformité !